现代审计的一个重要特征就是在研究和评价被审计单位内部控制系统的基础上进行审计。随着时代的变迁和企业组织的重整，企业内部控制理论不断发展，其要素及其框架也在不断发展。本文以内部控制理论发展为脉络，重点分析内部控制要素及其框架的改变，从而为企业及其他经济组织提供更加清晰的、更加系统的内部控制评价思路。

一、内部控制要素的早期阶段

（一）内部控制的初始阶段

早在19世纪40年代前，人们就运用“内部牵制”这一概念。根据《柯氏会计辞典》的解释，内部牵制是指“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。”一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为四类：实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制。内部牵制是基于两个基本设想：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会 ……